|
Утверждено
Постановлением коллегии
Государственная комиссия
при Правительстве Кыргызской Республики
по стандартам финансовой отчетности и аудиту
от 27 марта 2002 года № 6
РЕКОМЕНДАЦИЯ
ПО ФОРМИРОВАНИЮ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ СУБЪЕКТОВ
Постановлением Правительства Кыргызской Республики от
28 сентября 2001 г № 593 утверждены в качестве стандартов
финансовой отчетности в Кыргызской Республике Международные
стандарты финансовой отчетности (МСФО), издаваемые Комитетом
по международным стандартам финансовой отчетности (г.Лондон)
и график перехода юридических лиц республики на МСФО.
С введением Международных стандартов финансовой отчетности
изменяются подходы к постановке бухгалтерского учета в
хозяйствующих субъектах, т.е. хозяйствующие субъекты (далее
субъекты) самостоятельно разрабатывают учетную политику,
наиболее подходящую для них, которая наилучшим образом
сможет отразить финансовое положение и результаты операций.
Руководство субъекта должно выбирать и применять учетную
политику таким образом, чтобы финансовая отчетность строго
соответствовала всем требованиям каждого применимого Международного
стандарта финансовой отчетности.
Учетная политика способствует созданию рациональной системы
ведения учета, правильному и своевременному отражению
движения активов, их оценке, а также оказывает существенное
влияние на величину показателей финансового состояния
субъекта.
I. ПОНЯТИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА-это совокупность принципов, основ,
правил, условий, процедур и способов, принятых руководством
субъекта для ведения бухгалтерского учета (первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки,
оценки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности)
и представления финансовой отчетности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы
группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности,
погашения стоимости активов, организации документооборота,
инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского
учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки
информации и иные соответствующие способы и приемы.
II. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Настоящая рекомендация по формированию учетной политики
субъектов, независимо от организационно - правовых форм,
согласно законодательству Кыргызской Республики предусматривает
наличие следующих разделов:
1. основы формирования учетной политики;
2. выбора способов и методов оценки активов и обязательств;
3. выбора техники, формы и организации бухгалтерского
учета;
4. изменения учетной политики;
5. раскрытия учетной политики.
а) Филиалы и представительства иностранных организаций,
находящиеся на территории Кыргызской Республики, формируют
учетную политику исходя из правил, установленных в стране
нахождения головной иностранной компании.
б) Учетная политика подлежит принятию и утверждению соответствующей
организационно - распорядительной документацией (приказами,
распоряжениями, решениями) субъекта.
в) Методы ведения бухгалтерского учета, избранные субъектом
при формировании учетной политики, применяются в соответствии
с МСФО всеми его структурными подразделениями, включая
филиалы, представительства и иные подразделения субъекта
(включая выделенные на отдельный баланс), независимо от
их места нахождения. При наличии у субъекта дочерних и
зависимых (ассоциированных) компаний, субъект должен утвердить
единую учетную политику.
г) Вновь созданный субъект оформляет избранную учетную
политику в соответствии с настоящим пунктом до первой
публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90
дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной
регистрации). Принятая вновь созданным субъектом учетная
политика считается применяемой со дня приобретения прав
юридического лица (государственной регистрации).
1. ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
1.1. Учетная политика формируется на основе МСФО.
1.2. Учетная политика субъекта формируется руководством
субъекта и утверждается приказом (распоряжением) (к приказу
прилагается рабочий план счетов, образцы первичных документов
и форм бухгалтерских регистров, приказ об утверждении
графика документооборота, приказ об утверждении перечня
лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов
и т.д).
При этом утверждается:
" рабочий план счетов бухгалтерского учета, разработанный
на основе Плана счетов, рекомендованного Государственной
комиссией при Правительстве Кыргызской Республики по стандартам
финансовой отчетности и аудиту (далее Госкомиссия), содержащий
постоянные и временные счета, необходимые для ведения
бухгалтерского учета, в соответствии с требованиями своевременности,
полноты учета и отчетности;
" формы первичных учетных документов, применяемых
для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым
не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов,
а также формы документов для внутренней бухгалтерской
отчетности и формы применяемых учетных регистров;
" порядок, сроки проведения инвентаризации активов,
обязательств и отражения ее результатов;
" методы оценки активов и обязательств;
" правила документооборота и технология обработки
учетной информации;
" порядок контроля за хозяйственными операциями;
" другие решения, необходимые для организации бухгалтерского
учета.
1.3. К факторам, влияющим на формирование учетной политики
относятся:
" юридический и экономический статус субъекта;
" форма собственности (государственная, частная,
коммунальная и иная);
" масштабы деятельности (объем производства и реализации
продукции, численность работающих, стоимость активов субъекта);
" наличие филиалов;
" законодательство, регламентирующее хозяйственную
деятельность;
" финансовая стратегия субъекта (Например: стремление
субъекта к уменьшению налога на прибыль, повышению стоимости
ценных бумаг, расширению или реконструкции производства,
снижению текущих затрат и т.д).
" отраслевая принадлежность или вид деятельности;
" материальная база (обеспеченность компьютерной
техникой, программно -методическое обеспечение и т.д.);
2. ВЫБОР СПОСОБОВ и МЕТОДОВ ОЦЕНКИ АКТИВОВ и ОБЯЗАТЕЛЬСТВ.
2.1. При формировании учетной политики субъекта по конкретному
направлению ведения и организации бухгалтерского учета
осуществляется выбор конкретных подходов (основного или
допустимого), используемых оценок, применяемых правил
(способов) на основе МСФО и существующего законодательства,
исходя из целей представления финансовой отчетности. При
этом соответствие финансовой отчетности будет соблюдаться,
если субъект выполняет все требования каждого применимого
Международного стандарта финансовой отчетности. В случае
когда какие - либо операции не находят отражения в МСФО,
учетная политика в отношении таких операций строится на
основе суждения руководства. Однако данное суждение должно
принимать во внимание:
" требования и руководства в МСФО, затрагивающие
аналогичные или связанные проблемы;
" критерии определения, признания и оценки активов,
обязательств, доходов и расходов, установленные в Концепции
МСФО;
" требования законодательства и решения органов стандартизации
учета.
2.2. При выборе вариантов, методов и способов ведения
бухгалтерского учета надо учесть, какое влияние окажет
тот или иной метод на величину показателей себестоимости
продукции, прибыли, налогов на прибыль, показателей финансового
состояния субъекта и т.д.
Например:
" Выбор вариантов по начислению амортизации по основным
средствам.
В соответствии с МСФО 16 "Основные средства"
амортизация объектов основных средств производится одним
из следующих способов:
" метод равномерного (прямолинейного) начисления;
" метод уменьшаемого остатка;
" метод суммы изделий.
При выборе способов начисления амортизации по основным
средствам нужно учитывать, что метод уменьшаемого остатка
является методом ускоренной амортизации. При его использовании
в первые годы затраты на производство увеличиваются, что
приводит к снижению суммы прибыли и налога на прибыль.
" Метод оценки запасов.
В соответствии с МСФО 2 "Запасы" - при выборе
методов оценки запасов следует принимать во внимание уровень
инфляции, финансовое состояние субъекта, политику ценообразования
и налогообложения. В условиях инфляции себестоимость продукции
повышается при использовании метода ЛИФО, снижается при
использовании метода ФИФО. Изменение себестоимости оказывает
влияние на сумму прибыли и налога на прибыль.
3. ВЫБОР ТЕХНИКИ, ФОРМЫ И ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА.
3.1. Разработка рабочего плана счетов.
Субъект самостоятельно разрабатывает Рабочий план счетов
на основе Плана счетов, рекомендованного Госкомиссией.
Он вправе из всей совокупности счетов выбрать действительно
необходимые для себя, вводить новые счета, используя свободные
коды счетов. Поэтому бухгалтера должны проанализировать
свои существующие планы счетов с целью выявления следующих
моментов:
" все ли существующие счета используются на постоянной
основе для отражения текущих операций ?
" была ли та или иная операция отражена в классе
счетов, не предназначенном для учета таких операций ?
Для упрощения и упорядочения Плана счетов даются следующие
рекомендации: все неиспользованные счета должны быть закрыты.
Если в будущем возникнет необходимость, в каких либо новых
счетах, то они могут быть восстановлены. Если какие -
либо из счетов имеют кодировку, отступающую от плана счетов,
представленного Госкомиссией, то они могут быть перенумерованы
для соответствия с этим планом счетов. Если операции были
отражены в неправильных классах счетов, то эти счета должны
быть закрыты и новые открыты в соответствующих классах.
3.2. Выбор формы бухгалтерского учета.
Субъект самостоятельно выбирает форму учета (журнально
- ордерную, мемориально -ордерную, упрощенную, автоматизированный
учет на основе компьютерных программ и т.д), перечень
применяемых учетных регистров, их построение, последовательность
и способы записи в них, а также может использовать формы
регистров, рекомендованные Госкомиссией.
3.3. Организация бухгалтерского учета.
За организацию бухгалтерского учета в субъектах ответственность
несет руководитель, который в соответствии с учредительными
документами вправе выступать от имени субъекта.
Субъект самостоятельно выбирает организационное построение
бухгалтерии. Кроме того, бухгалтерский учет и отчетность
могут осуществляться специализированной организацией или
соответствующим специалистом на контрактной основе.
3.4. Определение периодичности инвентаризации активов
и обязательств.
Правильность и достоверность данных бухгалтерского учета
и финансовой отчетности подтверждается результатами инвентаризации
активов и обязательств. Порядок (количество инвентаризаций
в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества
и обязательств, проверяемых при каждой из них и т.д.)
и проведение инвентаризации определяются руководителем
субъекта согласно разработанного ими положения "О
проведении инвентаризации", в соответствии с действующими
законодательствами, за исключением случаев, когда проведение
инвентаризации обязательно.
3.5. Система учета, отчетности и внутреннего контроля.
Руководитель субъекта обязан обеспечивать систему учета,
отчетности и внутреннего контроля, своевременную подготовку
финансового отчета для внешних пользователей и проведения
обязательного аудита.
4. ИЗМЕНЕНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
4.1. Изменение в принятых основах и выбранных подходах
классифицируется как изменение учетной политики (МСФО
8) и должно производиться только в том случае, когда это
требуется:
" в соответствии с законодательством, или
" органами стандартизации учета, или
" тогда, когда это изменение приведет к более достоверному
представлению событий.
Изменения в используемых оценках, применяемых правилах
(способах) и методах могут пересматриваться, если меняются
обстоятельства, на которых они основывались и должны классифицироваться
как изменение учетных оценок (МСФО 8).
4.2. Изменение учетной политики должно быть обоснованным
и оформляется распорядительным документом (приказом, распоряжением,
решением и т.п.).
4.3. Изменение учетной политики должно применяться:
" ретроспективно - данное применение приводит к формированию
новой учетной политики, применяемой к событиям и сделкам
таким образом, как - будто новая учетная политика применялась
всегда;
" перспективно - означает, что новая учетная политика
применяется к событиям и сделкам, происходящим после даты
ее изменения.
В отношении предшествующих периодов не производится никаких
корректировок, будь то сальдо нераспределенной прибыли
на начало периода или чистая прибыль, или убыток за текущий
период, потому что текущие остатки не пересчитываются.
Однако новая учетная политика применяется к существующим
остаткам с даты введения изменения.
4.4. Существуют два метода отражения изменений в учетной
политике:
Основной порядок учета:
" корректируется начальное сальдо накопленной прибыли
(ретроспективное применение);
" изменение в учетной политике следует применять
перспективно, когда сумма корректировки начального сальдо
нераспределенной прибыли не может быть обоснованно определена
(т.е. начальное сальдо нераспределенной прибыли не корректируется
и новая учетная политика применяется к операциям, произведенным
после даты изменения).
Допустимый альтернативный порядок учета:
а) ретроспективное применение:
" сумма корректировки включается в чистую прибыль
или убыток за текущий период;
" сравнительные показатели не пересчитываются;
" предоставляются прогнозные сопоставления.
б) изменение в учетной политике следует применять перспективно,
если сумма, подлежащая включению в прибыль или убыток
за текущий отчетный период, не может быть обоснованно
определена (т.е. применяется к операциям, произошедшим
после даты применения).
4.5. Следующие действия не являются изменениями учетной
политики:
" принятие учетной политики для событий и сделок,
отличающихся по существу от ранее происходивших событий
и сделок;
" принятие новой учетной политики для событий и сделок,
которые не происходили ранее или не были существенными.
4.6. Изменение учетной политики на год, следующий за отчетным,
объявляется в пояснительной записке бухгалтерской отчетности
субъекта.
5. РАСКРЫТИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
5.1. Состав и содержание, подлежащей раскрытию в финансовой
отчетности информации об учетной политике субъекта по
конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются
в соответствии с МСФО, соответствующими нормативными документами
по бухгалтерскому учету, законодательными актами и нормативными
документами Госкомиссии.
5.2. Раскрытие учетной политики является неотъемлемой
частью финансовой отчетности. Субъект должен раскрывать
принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского
учета, существенно влияющие на оценку и принятия решений
заинтересованными пользователями финансовой отчетности.
5.3. Существенными признаются методы, применяемые при
составлении финансовой отчетности, без знания которых
заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности
невозможна достоверная оценка финансового положения, движения
денежных средств или финансовых результатов деятельности
субъекта.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при
формировании учетной политики субъекта и подлежащим раскрытию
бухгалтерской отчетности (но не ограничивается этим) относятся:
" способы амортизации основных средств, нематериальных
и иных активов;
" оценки производственных запасов, товаров, незавершенного
производства и готовой продукции;
" признания прибыли от продажи продукции, товаров,
работ, услуг;
" другие способы, отвечающие требованиям настоящей
Рекомендации.
5.4. Если изменение в учетной политике оказывает существенное
воздействие на текущий или любой из представленных предшествующих
периодов, или может оказать существенное воздействие на
последующие периоды, субъект должен раскрывать следующую
информацию (пункт 4.4-основной порядок учета):
" причины изменений;
" сумму корректировки для текущего и для каждого
из представленных периодов;
" сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим
тем, которые были включены в сравнительную информацию;
" если представление сравнительной информации практически
неосуществимо, этот факт должен быть раскрыт.
5.5. Если изменение в учетной политике оказывает существенное
воздействие на текущий или любой из предшествующих отчетных
периодов, или может оказать существенное воздействие на
последующие периоды, субъект должен раскрывать следующую
информацию (пункт 4.4 - допустимый альтернативный порядок
учета):
" причины изменений;
" величину корректировки, признанной в чистой прибыли
или убытке за текущий период;
" величину корректировки, включенную в каждый период,
для которого представлена прогнозная информация, и сумму
корректировки, которые были включены в финансовые отчеты.
Если представление прогнозной информации практически неосуществимо,
этот факт должен быть раскрыт.
|
